2011年注册会计师考试会计强化班讲义-收入、费用和利润(12)

　　该建筑企业对本项建造合同的有关账务处理如下（为简化起见，会计分录以汇总数反映，有关纳税业务的会计分录略）
　　『正确答案』
　　（1）2007年账务处理如下：
　　登记实际发生的合同成本：
　　借：工程施工——合同成本　　　　　　　　　800 000
　　　　贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等　　　800 000
　　登记已结算的合同价款：
　　借：应收账款 　　　　　　　　　　　　　 1 000 000
　　　　贷：工程结算 　　　　　　　　　　　　 　1 000 000
　　登记实际收到的合同价款：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　800 000
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　 　800 000
　　确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账：
　　2007年的完工进度＝800 000÷2 500 000×100%＝32%
　　2007年确认的合同收入＝2 700 000×32%＝864 000（元）
　　2007年确认的合同费用＝2 500 000×32%＝800 000（元）
　　2007年确认的合同毛利＝864 000－800 000＝64 000（元）
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　800 000
　　　　工程施工——合同毛利 　　　　　　　　　64 000
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　864 000
　　（2）2008年的账务处理如下：
　　登记实际发生的合同成本：
　　借：工程施工——合同成本 　　　　　　　　1 300 000
　　　　贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等　　　1 300 000
　　登记结算的合同价款：
　　借：应收账款 　　　　　　　　　　　　　　1 100 000
　　　　贷：工程结算 　　　　　　　　　　　　 　　1 100 000
　　登记实际收到的合同价款：
　　借：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　900 000
　　　　贷：应收账款 　　　　　　　　　　　　　 　　900 000
　　确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账：
　　2008年的完工进度＝2 100 000÷3 000 000×100%＝70%
　　2008年确认的合同收入＝2 700 000×70%－864 000＝1 026 000（元）
　　2008年确认的合同费用
　　＝3 000 000×70%－800 000＝1 300 000（元）
　　2008年确认的合同毛利＝1 026 000－1 300 000＝－274 000（元）
　　2008年确认的合同预计损失
　　＝（3 000 000－2 700 000）×（1－70%）
　　＝90 000（元）
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　1 300 000
　　　　贷：主营业务收入 　　　　　　　　　　1 026 000
　　工程施工——合同毛利　　　 　　　　274 000
　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　 　90 000
　　　　贷：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　90 000
　　（3）2009年的账务处理如下：
　　登记实际发生的合同成本：
　　借：工程施工——合同成本　　　　　　　　850 000
　　　　贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等　 850 000
　　登记结算的合同价款：
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　900 000
　　　　贷：工程结算　　　　　　　　　　　　 　900 000
　　登记实际收到的合同价款：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　1 300 000
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　 　1 300 000
　　确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账：
　　2009年确认的合同收入＝（2 700 000＋300 000）－（864 000＋1 026 000）＝1 110 000（元）
　　2009年确认的合同费用＝2 950 000－800 000－1 300 000＝850 000（元）
　　2009年确认的合同毛利＝1 110 00－850 000＝260 000（元）
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　850 000
　　　　工程施工——合同毛利　　　　　　　　260 000
　　　　贷：主营业务收入 　　　　　　　　　　1 110 000
　　2009年工程全部完工，应将“存货跌价准备”科目相关余额冲减“主营业务成本”，同时将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额相对冲：
　　借：存货跌价准备 　 　　　　　　　　　　 90 000
　　　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　90 000
　　借：工程结算　　　　　　　　　　　　　3 000 000
　　　　贷：工程施工——合同成本　　　　　　 2 950 000
　　　　　　　　　　——合同毛利　　　　　　　　50 000
　　【例题2·计算题】20×7年1月1日，甲公司与乙公司签订一项建造合同。合同约定：甲公司为乙公司建设一条高速公路，合同总价款80 000万元；工期为2年。与上述建造合同相关的资料如下：
　　（1）20×7年1月10日开工建设，预计总成本68 000万元。至20×7年12月31日，工程实际发生成本45 000万元，由于材料价格上涨等因素预计还将发生工程成本45 000万元；工程结算合同价款40 000万元，实际收到价款36 000万元。
　　（2）20×7年10月6日，经商议，乙公司书面同意追加合同价款2 000万元。
　　（3）20×8年9月6日，工程完工并交付乙公司使用。至工程完工时，累计实际发生成本89 000万元；累计工程结算合同价款82 000万元，累计实际收到价款80 000万元。
　　（4）20×8年11月12日，收到乙公司支付的合同奖励款400万元。同日，出售剩余物资产生收益250万元。
　　假定建造合同的结果能够可靠估计，甲公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定其完工进度。
　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1题至第2题。
　　1.下列各项关于甲公司上述建造合同会计处理的表述中，正确的有（　）。
　　A.追加的合同价款计入合同收入
　　B.收到的合同奖励款计入合同收入