2011年注册会计师考试会计强化班讲义-收入、费用和利润(11)

　　三、合同成本的内容
　　1.直接费用：包括四项内容：即耗用的材料费用、耗用的人工费用、耗用的机械使用费和其他直接费用。
　　2.间接费用：主要包括临时设施摊销费用和企业下属的施工、生产单位组织和管理施工生产活动所发生的费用。
　　3.因订立合同而发生的费用：建造承包商为订立合同而发生的差旅费、投标费等，能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本；未满足上述条件的，应当计入当期损益。
　　注意：合同成本不包括下列费用：
　　①企业行政管理部门所发生的管理费用；
　　②船舶等制造企业的销售费用；
　　③筹集资金发生的财务费用。
　　四、合同收入和合同费用的确认
　　1.建造合同的结果能够可靠地估计的，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和合同费用。
　　建造合同的结果能够可靠估计的认定标准：
　　固定造价合同的结果能够可靠估计的认定标准：①合同总收入能够可靠地计量；②与合同相关的经济利益很可能流入企业；③实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量；④合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。
　　成本加成合同的结果能够可靠估计的认定标准：①与合同相关的经济利益很可能流入企业；②实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。
　　2.企业在资产负债表日，如果建造合同的结果不能可靠地估计
　　（1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用；
　　（2）合同成本不能够收回的，应在其发生时立即确认为费用，不确认合同收入；
　　◆如果合同预计总成本将超过合同总收入，应将预计损失确认为当期费用。
　　五、完工百分比法的运用
　　1.完工进度的确定
　　①累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例
　　②已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例
　　③根据实际测定的完工进度确定
　　注意：在运用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度时，累计实际发生的合同成本不包括与合同未来活动相关的合同成本（如：施工中尚未安装、使用的材料成本），以及在分包工程工作量完成之前预付给分包单位的款项（根据分包工程进度支付的分包工程进度款，应构成累计实际发生的合同成本）。
　　当期确认的合同收入＝合同总收入×完工进度－以前会计期间累计已确认的收入
　　当期确认的合同费用＝合同预计总成本×完工进度－以前会计期间累计已确认费用后的金额
　　当期确认的合同毛利＝当期确认的合同总收入－当期确认的合同费用
　　2.合同预计损失的处理
　　如果建造合同的预计总成本超过合同总收入，则形成合同预计损失，应提取损失准备，并确认为当期费用。合同完工时，将已提取的损失准备冲减合同费用。
　　提取损失准备时：
　　借：资产减值损失
　　　　贷：存货跌价准备
　　【例题1·计算题】某建筑企业签订了一项总金额为2 700 000元的固定造价合同，合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程已于2007年2月开工，预计2009年9月完工。最初预计的工程总成本为2 500 000元，到2008年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已为3 000 000元。该建筑企业于2009年7月提前两个月完成了建造合同，工程质量优良，客户同意支付奖励款300 000元。建造该工程的其他有关资料如表11—2所示。
　　表11—2　　　　　　　　　　　单位：元