2011年注册会计师考试会计强化班讲义-收入、费用和利润(8)

　　A.60　　　　　　　　B.20
　　C.17.55　　　　　　 D.15
　　『正确答案』D
　　『答案解析』该劳务交易结果不能可靠确定，因此应按照预计能收到的金额确认收入，即劳务收入＝17.55/1.17＝15万元。
　　（三）同时销售商品和提供劳务
　　企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时（如销售设备的同时负责安装工作等）：
　　1.销售商品部分和提供劳务部分能够区别且能够单独计量的——应将销售商品部分作为销售商品处理，将提供劳务部分作为提供劳务处理；
　　2.销售商品部分和提供劳务部分不能够区分的，或虽能区分但不能单独计量的——应将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。
　　【链接】此处的思路类似于购入土地使用权和建筑物的处理方法。即普通企业自建厂房时，是一揽子购入的土地使用权和地上建筑物两部分，若能够单独计量，则应分别确认为无形资产和固定资产；若不能区分，则应全部作为固定资产核算。
　　【例题5】（教材例题11－22）甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一部电梯并负责安装。甲公司开出的增值税专用发票上注明的价款合计为1 000 000元，其中电梯销售价格为980 000元，安装费为20 000元，增值税额为170 000元。电梯的成本为560 000元；电梯安装过程中发生安装费l2 000元，均为安装人员薪酬。假定电梯已经安装完成并经验收合格，款项尚未收到；安装工作是销售合同的重要组成部分。甲公司的账务处理如下：
　　『正确答案』
　　（1）电梯发出结转成本560 000元时：
　　借：发出商品　　　　　　　　　　　　　 560 000
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　 560 000
　　（2）实际发生安装费用l2 000元时：
　　借：劳务成本　　　　　　　　　　　　　 l2 000
　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　12 000
　　（3）电梯销售实现确认收入980 000元时：
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　 1 150 000
　　　　贷：主营业务收入 　　　　　　　　　　　980 000
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 170 000
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　 560 000
　　　　贷：发出商品　　　　　　　　　　　　　 560 000
　　（4）确认安装费收入20 000元并结转安装成本l2 000元时：
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　20 000
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　 20 000
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　l2 000
　　　　贷：劳务成本 　　　　　　　　　　　　　l2 000
　　【例题6】（教材例题11－23）沿用【例5】的资料。同时假定电梯销售价格和安装费用无法区分。甲公司的账务处理如下：
　　『正确答案』
　　（1）电梯发出结转成本560 000元时：
　　借：发出商品　　　　　　　　　　　　560 000
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　560 000
　　（2）发生安装费用12 000元时：
　　借：劳务成本　　　　　　　　　　　　 12 000
　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　12 000
　　（3）销售实现确认收入1 000 000元并结转成本572 000元时：
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　1 170 000
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　1 000 000
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）170 000
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　572 000
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　560 000
　　　　　　劳务成本　　　　　　　　　　　　　 12 000
　　（四）建设经营移交方式参与公共基础设施建设业务（2009年教材新增内容）
　　建设经营移交方式（BOT）参与公共基础设施建设业务，应当同时满足下列条件：
　　（1）合同授予方为政府及其有关部门或政府授权进行招标的企业（发包方）。
　　（2）合同投资方为按照有关程序取得该特许经营权合同的企业（合同投资方，承包方）。合同投资方按照规定设立项目公司（以下简称项目公司）进行项目建设和运营。项目单位除取得建造有关基础设施的权利以外，在基础设施建造完成以后的一定期间内负责提供后续经营服务。
　　（3）特许经营权合同中对所建造基础设施的质量标准、工期、开始经营后提供服务的对象、收费标准及后续调整作出约定，同时在合同期满，合同投资方负有将有关基础设施移交给合同授予方（政府）的义务，并对基础设施在移交时的性能、状态等作出规定。
　　在某些情况下，合同投资方为了服务协议目的建造或从第三方购买的基础设施，或合同授予方基于服务协议目的提供给合同投资方经营的现有基础设施，也应比照BOT业务的原则处理。
　　常见的公共基础设施建设业务，有高速公路建设、桥梁建设、发电站建设、水库建设等。
　　1.与BOT业务相关收入的确认
　　（1）两个阶段：建造期间，项目公司对于所提供的建造服务应当按照《企业会计准则第15号——建造合同》确认相关的收入和费用。基础设施建成后，项目公司应当按照《企业会计准则第l4号——收入》确认与后续经营服务相关的收入和费用。
　　建造合同收入应当按照收取或应收对价的公允价值计量，并视以下情况在确认收入的同时，分别确认金融资产或无形资产：
　　①合同规定基础设施建成后的一定期间内，项目公司可以无条件地自合同授予方收取确定金额的货币资金或其他金融资产，或在项目公司提供经营服务的收费低于某一限定金额的情况下，合同授予方按照合同规定负责将有关差价补偿给项目公司的，应当在确认收入的同时确认金融资产，所形成金融资产按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定进行处理。项目公司应根据已收取或应收取对价的公允价值，作如下处理：