2011年注册会计师考试会计强化班讲义-收入、费用和利润(9)

　　借：银行存款、应收账款等
　　　　贷：工程结算
　　②合同规定项目公司在有关基础设施建成后，从事经营的一定期间内有权利向获取服务的对象收取费用，但收费金额不确定的，该权利不构成一项无条件收取现金的权利，项目公司应当在确认收入的同时确认无形资产。建造过程如发生借款利息，应当按照《企业会计准则第l7号——借款费用》的规定处理。项目公司应根据应收取对价的公允价值，作如下处理：
　　借：无形资产
　　　　贷：工程结算
　　（2）项目公司未提供实际建造服务（转包），将基础设施建造发包给其他方的，不应确认建造服务收入，应当按照建造过程中支付的工程价款等考虑合同规定，分别确认为金融资产或无形资产。
　　2.按照合同规定，企业为使有关基础设施保持一定的服务能力或在移交给合同授予方之前保持一定的使用状态，预计将发生的支出，应当按照《企业会计准则第13号——或有事项》的规定处理。
　　3.按照特许经营权合同规定，项目公司应提供不止一项服务（如既提供基础设施建造服务又提供建成后经营服务）的，各项服务能够单独区分时，其收取或应收的对价应当按照各项服务的相对公允价值比例分配给所提供的各项服务。
　　4.BOT业务所建造基础设施不应确认为项目公司的固定资产。建造业务所需的设备是授予方的，并不是自己的。而建造合同部分属于项目公司的存货，可以确认收入；建成后应确认劳务收入。
　　5.在BOT业务中，授予方可能向项目公司提供除基础设施以外的其他资产，如果该资产构成授予方应付合同价款的一部分，不应作为政府补助处理。项目公司自授予方取得资产时，应以其公允价值确认，未提供与获取该资产相关的服务前应确认为一项负债。
　　【例题6】对于以建设经营移交方式（BOT）参与公共基础设施业务，在建造期间，项目公司对于所提供的建造服务确认相关的收入和费用，应依据的企业会计准则是（　）。
　　A.《企业会计准则第14号——收入》
　　B.《企业会计准则第3号——投资性房地产》
　　C.《企业会计准则第4号——固定资产》
　　D.《企业会计准则第15号——建造合同》
　　『正确答案』D
　　（五）授予客户奖励积分
　　授予客户奖励积分，常见于航空里程积分、商户刷卡等业务中。奖励积分的处理要分为两个阶段：
　　第一阶段，是积分的赠予阶段，该积分实质上是消费者未来期间的消费能力，或者说是赠予企业在未来积分兑换阶段要提供的商品或服务。因此在销售商品或提供劳务，并赠予积分时，应扣除积分的公允价值，然后确认收入，差额计入递延收益。
　　第二阶段，是积分的兑换阶段。在此阶段，消费者将积分兑换为具体的商品或服务，企业应按照比例确认该部分商品或劳务的销售收入，即将递延收益转入当期收入。
　　（六）特殊劳务收入
　　1.安装费
　　（1）如果安装费是与商品销售分开的，则应在年度终了时根据安装的完工程度确认收入
　　（2）如果安装费是商品销售收入的一部分，则应与所销售的商品同时确认收入
　　2.宣传媒介收费
　　（1）宣传媒介收费——应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时予以确认
　　（2）广告的制作费——则应在年度终了时根据项目的完成程度确认
　　3.为特定客户开发软件的收费
　　在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。
　　4.包括在商品售价内可区分的服务费
　　在提供服务的期间内分期确认为收入。
　　5.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费
　　（1）因艺术表演、招待宴会以及其他特殊活动而产生的收入，应在这些活动发生时予以确认；
　　（2）如果是一笔预收几项活动的费用——则这笔预收款应合理分配给每项活动。
　　6.申请入会费和会员费收入
　　（1）如果所收费用只允许取得会籍，而所有其他服务或商品都要另行收费，则在款项收回不存在任何不确定性时确认为收入
　　（2）如果所收费用能使会员在会员期内得到各种服务或出版物，或者以低于非会员所负担的价格购买商品或接受劳务——则该项收费应在整个受益期内分期确认收入。
　　7.特许权费收入
　　（1）属于提供设备和其他有形资产的部分——应在这些资产的所有权转移时，确认为收入
　　（2）属于提供初始及后续服务的部分——在提供服务时确认为收入
　　【例题7】下列有关收入确认的表述中，正确的有（　）。
　　A.广告的制作费应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时，确认为劳务收入
　　B.与商品销售收入分开的安装费，应在资产负债表日根据安装的完工程度确认为收入
　　C.对附有销售退回条件的商品销售，如不能合理地确定退货的可能性，则应在售出商品退货期满时确认收入
　　D.在劳务结果能够可靠估计的情况下，应在资产负债表日按完工百分比法确认收入
　　E.销售商品的同时提供劳务，如销售商品部分和提供劳务部分不能够区分的，或虽能区分但不能单独计量的，应将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理
　　『正确答案』BCDE
　　『答案解析』广告的制作费应在年度终了时根据项目的完工进度确认收入。
　　【例题8】（教材例题11－24）甲公司与乙公司签订协议，甲公司允许乙公司经营其连锁店。协议约定，甲公司共向乙公司收取特许权费600 000元，其中提供家具、柜台等收费200 000元，这些家具、柜台成本为l80 000元；提供初始服务，如帮助选址、培训人员、融资、广告等收费300 000元，共发生成本200 000元（其中，140 000元为人员薪酬，60 000元为支付的广告费用）；提供后续服务收费l00 000元，发生成本50 000元（均为人员薪酬）。协议签订当日，乙公司一次性付清所有款项。假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：
　　『正确答案』