2011年注册会计师考试会计强化班讲义-收入、费用和利润(7)

　　1.提供劳务交易的结果能够可靠估计的条件：
　　（1）收入的金额能够可靠地计量；
　　（2）相关的经济利益很可能流入企业；
　　（3）交易的完工进度能够可靠地确定；
　　（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。
　　其中条件（1）、（2）和（4）是核心条件，与销售商品收入是相同的；到后面所讲的让渡资产使用权收入，与此处的（1）（2）也是相同的。而条件（3）是特殊条件。
　　2.提供劳务交易完工进度的确定方法：
　　（1）已完工的测量；
　　（2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；
　　（3）已经发生的成本占估计总成本的比例。
　　在实务中，如果特定时期内提供劳务交易的数量不能确定，则该期间的收入应采用直线法确认，除非有证据表明采用其他方法能更好地反映完工进度。当某项作业相比其他作业都重要得多时，应在该重要作业完成后确认收入。
　　3.完工百分比法的运用
　　本期确认的收入＝劳务总收入×本期末止劳务的完成程度－以前期间已确认的收入
　　本期确认的费用＝劳务总成本×本期末止劳务的完成程度－以前期间已确认的费用
　　二、企业在资产负债表日，提供劳务交易的结果不能够可靠估计
　　此处所讲情况，常见于旅游业、培训教育等提供劳务较长时间的服务行业，而餐饮业则一般不存在交易结果不能可靠估计的问题。对于该情况，劳务收入和劳务成本应按照以下原则处理：
　　1.已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的——按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。此时提供劳务的利润为零。
　　2.已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的——应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并将已经发生的成本结转劳务成本。此时提供劳务的利润为亏损。
　　3.已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的——应将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。此时提供的劳务收入为零，只结转成本，所以也是亏损。
　　【例题1】A公司于20×7年12月1日接受一项设备安装任务（劳务），安装期为3个月（跨年度），合同总收入600 000元，至年底已预收安装费440 000元，实际发生安装费用280 000元（假定均为安装人员薪酬），估计还会发生成本120 000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。甲公司的账务处理如下：
　　『正确答案』
　　（1）计算：
　　实际发生的成本占估计总成本的比例＝280 000÷（280 000＋120 000）×100%
　　＝70%
　　20×7年12月31日确认的提供劳务收入＝600 000×70%－0
　　＝420 000（元）
　　20×7年12月31日结转的提供劳务成本＝（280 000＋120 000）×70%－0
　　＝280 000（元）
　　（2）账务处理：
　　①实际发生劳务成本时：
　　借：劳务成本 　　　　　　　　　　　　280 000
　　　　贷：应付职工薪酬 　　　　　　　　　　280 000
　　②预收劳务款时：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　440 000
　　　　贷：预收账款　　　　　　　　　　　　　440 000
　　③20×7年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本时：
　　借：预收账款　　　　　　　　　　　　　420 000
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　420 000
　　借：主营业务成本 　　　　　　　　　　 280 000
　　　　贷：劳务成本 　　　　　　　　　　　　 280 000
　　【例题2】（教材例题11－21）甲公司于20×7年12月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，20×8年1月1日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为60 000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在20×8年3月1日支付，第三次在培训结束时支付。
　　20×8年1月1日，乙公司预付第一次培训费。至20×8年2月28日，甲公司发生培训成本15 000元（假定均为培训人员薪酬）。20×8年3月1日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。甲公司的账务处理如下：
　　『正确答案』
　　（1）20×8年1月1日收到乙公司预付的培训费时：
　　借：银行存款 　　　　　　　　　　　　 20 000
　　　　贷：预收账款 　　　　　　　　　　　　 20 000
　　（2）实际发生培训支出15 000元时：
　　借：劳务成本 　　　　　　　　　　　　　15 000
　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　15 000
　　（3）20×8年2月28日确认提供劳务收入并结转劳务成本时：
　　借：预收账款 　　　　　　　　　　　　 15 000
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　15 000
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　15 000
　　　　贷：劳务成本　　　　　　　　　　　　　15 000
　　【例题3】甲公司2009年11月10日与A公司签订一项生产线维修合同。合同规定，该维修总价款为93.6万元（含增值税额），合同期为6个月。合同签订日预收价款50万元，至12月31日，已实际发生维修费用35万元，预计还将发生维修费用15万元。甲公司按实际发生的成本占总成本的比例确定劳务的完工程度。假定提供劳务的交易结果能够可靠地估计。则甲公司2009年末对此项维修合同应确认的劳务收入为（　）万元。
　　A.80　　　　　　　　B.65.52
　　C.56　　　　　　　　D.35
　　『正确答案』C
　　『答案解析』不含税的总收入＝93.6/（1＋17%）＝80（万元），甲公司2009年末对此项维修合同应确认的劳务收入＝80×（35/50）＝56万元。
　　【例题4】甲公司于2009年11月 15 日与乙公司签订一项设备维修合同。该合同规定，该设备维修总价款为60万元（不含增值税额 ），于维修任务完成并验收合格后一次结清。2009年12 月 31 日 ，该设备维修任务完成并经乙公司验收合格。甲公司实际发生的维修费用为20万元（均为修理人员工资）。12月31日，鉴于乙公司发生重大财务困难，甲公司预计很可能收到的维修款为 17.55 万元（含增值税额）。则甲公司2009年对该项劳务应确认的收入为（　）万元。