2011年注册会计师考试会计强化班讲义-收入、费用和利润(6)

　　借：财务费用
　　　　贷：其他应付款
　　借：其他应付款
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）
　　　　贷:银行存款
　　同时:借: 库存商品
　　　　　　贷: 发出商品
　　有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。
　　【例题9】（教材例题11-18）20×7年5月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100万元，增值税额为17万元。该批商品成本为80万元；商品并未发出，款项已经收到。协议约定，甲公司应于9月30日将所售商品购回，回购价为110万元（不含增值税额）。甲公司的账务处理如下：
　　『正确答案』
　　①5月1日销售商品开出增值税专用发票时：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　 1 170 000
　　　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　 　　1 000 000
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 　 　 170 000
　　②回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息费用，计入当期财务费用。由于回购期间为5个月，货币时间价值影响不大，采用直线法计提利息费用，每月计提利息费用为2（10÷5）万元。
　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　 20 000
　　贷　　：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　20 000
　　③9月30日回购商品时，收到的增值税专用发票上注明的商品价格为110万元，增值税额为18.7万元。假定商品已验收入库，款项已经支付。
　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　 20 000
　　　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　20 000
　　借：其他应付款　　　　　　　　　　　　 1 100 000
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　 187 000
　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　 　1 287 000
　　（6）售后租回：参照第21章租赁
　　在这种销售方式下，大多数情况属于融资交易，企业不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债，售价与资产账面价值之间的差额应分别以下情况处理：
　　①如果售后租回交易认定为融资租赁的——售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。
　　②如果售后租回交易认定为经营租赁的
　　情况一：有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。
　　情况二：如果交易不是按照公允价值达成的：①售价低于公允价值的差额计入当期损益，但若该损失是由低于市价的未来租赁付款额补偿的，则应予以递延，并在租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整；②售价大于公允价值的，其差额应当予以递延，并在租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整。　　
　　（7）以旧换新销售
　　销售的商品按商品销售的方法确认收入，回收的商品作为购进商品处理。一定要分开核算。
　　【例题10】下列有关收入确认的表述中，正确的有（　） 。
　　A.附有商品退回条件的商品销售可以在退货期满时确认收入
　　B.售后回购协议下，应当按销售收入的款项高于商品账面价值的差额确认收入
　　C.有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品可按售价确认收入
　　D.托收承付方式下，通常在办妥托收手续时确认收入
　　E.分期收款销售商品，如延期收款具有融资性质，则企业应当按应收的合同或协议价款的公允价值确认收入
　　『正确答案』ACDE
　　『答案解析』选项B，售后回购一般是不确认收入的，而即使符合收入的确认条件，那么也不是按照差价确认收入。
　　【例题11】对于企业销售商品发生的销售折让，正确的会计处理是（　）。
　　A. 增加销售费用
　　B. 冲减主营业务收入
　　C. 增加主营业务成本
　　D. 增加营业外支出
　　『正确答案』B
　　【例题12】对于报告年度销售或以前年度销售的商品，在年度终了后至年度财务报告批准报出前退回的，正确的会计处理是（　） 。
　　A. 冲减本年度主营业务收入及相关的成本、税金
　　B. 直接调整年初未分配利润
　　C. 冲减报告年度主营业务收入及相关的成本、税金
　　D. 冲减退回年度的收入、成本及税金
　　『正确答案』C
　　『答案解析』本题属于资产负债表日后调整事项，应调整报告年度的收入和成本、税金等。具体内容，将在第23章做详细讲解。
　　【例题13】甲公司对A产品实行一个月内 “包退、包换、包修”的销售政策。 2010年 4 月份共销售甲产品 20 件 ，售价总计100 000 元 ，成本80 000元。根据以往经验 ，A产品包退的占 4%，包换的占 6%， 包修的占 10%。甲公司2010年4月份销售 A产品的收入应确认为 （　） 元。
　　A.100 000
　　B.96 000
　　C.90 000
　　D.80 000
　　『正确答案』B
　　『答案解析』销售A产品的收入=100 000×（1-4%）=96 000（元）
　　【例题14】甲公司采用以旧换新方式销售给乙企业产品4台，单位售价为5万元，单位成本为3万元；同时收回4台同类旧商品，每台回收价为0.5万元（不考虑增值税），款项已收入银行。如何处理？
　　『正确答案』
　　借：银行存款 23.4
　　　　贷：主营业务收入 20
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 3.4
　　借：主营业务成本 12
　　　　贷：库存商品 12
　　借：库存商品 2（4×0.5）
　　　　贷：银行存款 2

　考点二：提供劳务收入的核算　
　　一、在资产负债表日，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，采用完工百分比法确认提供劳务收入