2010年吉林会计从业资格考试会计基础讲义(13)

第二节　供应过程业务的核算

　　供应过程是生产准备过程，主要包括劳动资料的准备，即购建固定资产和劳动对象的准备即购买原材料等。

　　一、购建固定资产

　　(一)主要内容

　　固定资产是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具，以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。固定资产原价应包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前发生的一切合理、必要的支出。固定资产的取得既可以外购也可以自行建造。一般而言，外部购入固定资产是企业固定资产增加的主要渠道，包括购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产。

　　(二)账户设置

　　1.“固定资产”账户

　　“固定资产”账户属于资产类账户，核算企业固定资产的原价，即实际成本。

　　借方：登记增加的固定资产原始价值;

　　贷方：登记减少的固定资产原始价值;

　　余额：期末余额在借方，反映企业期末固定资产的账面原价。

　　该账户应按固定资产类别、使用部门和每项固定资产设置明细分类账，进行明细分类核算。对于固定资产在使用过程中发生的价值损耗，即固定资产的折旧额，不在本账户进行核算，而是专门设置“累计折旧”账户进行核算。

　　2.“在建工程”账户

　　“在建工程”账户属于资产类账户，用来核算企业进行设备安装工程(包括需要安装设备的价值)、固定资产建造过程等发生的实际支出。

　　借方：登记各项工程发生的实际支出数;

　　贷方：登记固定资产竣工、交付使用时的实际支出数。

　　余额：期末余额在借方，反映企业尚未完工的在建工程发生的各项实际支出。

　　该账户应按工程项目设置明细账，进行明细分类核算。

　　(三)会计核算

　　【例题5一13】长白企业购入一台不需安装的设备，发票价款80 000元，增值税额13 600元，包装费800元，运输费300元，保险费200元，款项均以银行存款付讫。

　　分析：这项经济业务的发生，一方面应按确定的原价使企业的固定资产增加94 900(80 000+13 600+800+300+200)元;另一方面使企业银行存款减少94 900元。其会计分录：

　　借：固定资产——设备　94 900

　　　　贷：银行存款　　　　　　　94 900

　　【例题5一14】长白企业购入需要安装的设备一台，发票价款为100 000元，增值税额17 000元，支付的运杂费2 000元，保险费500元，款项以银行存款付讫，设备已交付安装。

　　分析：这项经济业务的发生，使银行存款减少119 500(100 000+17 000+2 000+500)元;在建工程增加119 500元。其会计分录：

　　借：在建工程——设备　119 500

　　　　贷：银行存款　　　　　　　119 500

　　【例题5一15】承上例，上述设备安装时领用材料3 000元，应付安装工人工资1 500元。安装设备时发生的安装成本计入固定资产的原价。

　　分析：这项经济业务的发生，使企业的在建工程增加4 500元;原材料减少3 000元，应付职工薪酬增加1 500元。其会计分录：

　　借：在建工程——设备　　4 500

　　　　贷：原材料　　　　　3 000

　　　　　　应付职工薪酬——工资　　　1 500

　　【例题5—16】承上例，上述设备安装调试完毕，交付使用。

　　分析：设备安装调试完毕时，应将已确定的固定资产原价124 000(119 500+4 500)元从“在建工程”账户转入“固定资产”账户。这项经济业务的发生，使企业的固定资产增加124 000元，在建工程减少124 000元。其会计分录：

　　借：固定资产——设备　　124 000

　　　　贷：在建工程——设备　　　　124 000

　二、材料采购

　　企业的主要经济业务是用货币资金购买各种材料物资，为生产、经营进行必要的物资储备。原材料是企业生产过程中不可缺少的物质要素，在生产过程中，原材料一经投入产品生产将会改变其原有的实物形态，构成产品实体的—部分或因消耗而转化为费用。

　　(一)主要内容

　　材料按其在生产过程中的作用，可分为原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件、包装材料、燃料等。企业的各种材料可以直接从外单位购进，也可以委托外单位加工，有些材料还可以自制。

　　外购材料的实际采购成本由以下几个部分构成：

　　1.买价：即购货发票注明的货款金额。

　　2.采购费用：即采购过程中发生的运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。

　　(1)运杂费：即由供货单位至本企业所在地过程中所发生的、应由本企业负担的包装费、运输费、仓储费、装卸费及保险费等;

　　(2)运输途中的合理损耗：即购入散装、易碎或易挥发的材料时，在运输途中所产生的定额内的合理损耗。超过定额损耗部分除由责任者赔偿外，其余计入“管理费用”。

　　(3)入库前的挑选整理费用：即材料入库前发生的技术性检验及挑选整理费用，还包括挑选过程中发生的损耗，并扣除下脚料、废料的价值。

　　(二)账户设置

　　1.“在途物资”账户

　　“在途物资”账户属于资产类账户。用来核算企业采用实际成本(或进价)进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。

　　借方：登记企业购入材料、商品，应计入材料、商品采购成本的金额;

　　贷方：登记结转完成采购过程、验收入库材料、商品的采购成本;

　　余额：期末余额在借方，表示尚未运达企业或者已经运达企业但尚未验收入库的在途物资的采购成本。

　　“在途物资”账户可按供应单位和材料品种进行明细核算。

　　2.“原材料”账户

　　“原材料”账户属于资产类账户，核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。

　　借方：登记已经验收入库的各种材料数额;