2010年吉林会计从业资格考试会计基础讲义(16)

第五节　利润形成与分配业务的核算

　　一、利润形成

　　(一)主要内容

　　利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润是在会计期间内经济利益的增加，表现为资产的流入、增值或负债减少而引起的权益的增加。

　　根据对外报告的利润表的编制要求，利润分三个层次，即营业利润、利润总额和净利润。

　　1) 营业收入，反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。

　　2) 营业成本，反映企业经营主要业务和其他业务发生的实际成本总额。

　　3) 营业税金及附加，反映企业经营业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。

　　4) 期间费用，包括销售费用、管理费用和财务费用。

　　5) 投资收益，反映企业各种对外投资所取得的收益(或损失)。

　　6) 营业外收入，是指与企业生产经营活动没有直接关系的各种收入。包括：处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、盘盈利得、捐赠利得等。

　　7) 营业外支出，是指不属于企业生产经营费用，与企业生产经营没有关系，但按照有关规定应从企业实现的总额中扣除的支出，是直接计入利润的损失。包括：处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、盘亏损失、公益性捐赠支出、非常损失等。

　　(二)账户设置

　　1.“本年利润”账户

　　“本年利润”账户，属于所有者权益类账户。该账户核算企业当期实现的净利润(或发生的净亏损)。

　　借方：登记会计期末由“主营业务成本”、“管理费用”、“财务费用”、“销售费用”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“营业外支出”账户及“所得税费用”账户转入的金额。

　　贷方：登记会计期末由“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”、“投资收益”等账户转入的金额;

　　余额：年度终了，“本年利润”账户转入“利润分配”账户前的贷方余额表示净利润(净盈利)，借方余额表示亏损总额。期末将“本年利润”账户余额全部转入“利润分配”账户，结转后“本年利润”账户应无余额。

　　2.“营业外收入”账户

　　“营业外收入”账户，属于损益类账户。该账户核算企业发生的各项营业外收入。

　　借方：登记会计期末转入“本年利润”账户的营业外收入额;

　　贷方：登记营业外收入的实现即营业外收入的增加;

　　余额：结转后，该账户期末无余额。

　　该账户可按营业外收入项目进行明细核算。

　　3.“营业外支出”账户

　　“营业外支出”账户，属于损益类账户。该账户核算企业发生的各项营业外支出。

　　借方：登记营业外支出的发生即营业外支出的增加;

　　贷方：登记会计期末转入“本年利润”账户的营业外支出额;

　　余额：结转后，该账户期末无余额。

　　该账户可按营业外支出项目进行明细核算。

　　4.“投资收益”账户

　　“投资收益”账户，属予损益类账户。该账户核算企业确认的投资收益或投资损失。

　　贷方：登记企业实现的投资收益和期末转入“本年利润”账户的净损失;

　　借方：登记发生的投资损失和期末转入“本年利润”账户的净收益;

　　余额：结转后，该账户期末无余额。

　　该账户可按投资种类设置明细账户，进行明细核算。

　　5.“所得税费用”账户

　　“所得税费用”账户，属于损益类账户。该账户核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。

　　借方：登记按照应纳税所得额计算出的所得税费用;

　　贷方：登记期末转入“本年利润”账户的所得税费用额;

　　余额：结转后该账户无余额。

　　(三)会计核算

　　【例题5—45】采购的物资材料在运输途中，由于自然灾害损失1 000元。损失物资的增值税170元已记在“应交税费——应交增值税(进项税额)”的借方。

　　分析：自然灾害损失属于企业的营业外支出，另外，因自然灾害损失的原材料相应的进项税额如果已经计入“应交税费——应交增值税(进项税额)”的借方，应同时转出。这项经济业务的发生，使企业的在途物资减少1 000元，增值税进项税额减少170元;营业外支出增加1 170(1 000+170)元。其会计分录：

　　借：营业外支出　　　　　　　　　　1 170

　　　　贷：在途物资　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　　　　　应交税费——应交增值税(进项税额转出) 170

　　【例题5—46】企业出售无形资产，出售收入100 000元，所得款项已存入银行。该无形资产账面余额90 000元。适用营业税率5%。

　　分析：企业出售无形资产属于营业外收入。这项经济业务的发生，使企业的银行存款增加100 000元，无形资产减少90 000元，因出售无形资产发生应交营业税5 000元(100 000×5%)，差额5 000元(100 000—90 000—5 000)为营业外收入。其会计分录：

　　借：银行存款　　　　　 100 000

　　　　贷：无形资产　　　　　　　　 90 000

　　　　　　营业外收入　　　　　　　　5 000

　　　　　　应交税费——应交营业税　　5 000

　　【例题5—47】企业收到某公司分配的投资收益计5 000元(该收益由投资后产生，成本法核算)，存入银行。

　　分析：这项经济业务的发生，使企业的银行存款增加5 000元，投资收益增加5 000元，其会计分录：

　　借：银行存款　　　　　　5 000

　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　5 000

　　【例题5—48】长白企业在会计期末将本期实现的各种收入包括主营业务收入3721 00元、其他业务收入89 800元、投资净收益5 000元、营业外收入5 000元转入“本年利润”账户。