2011年注册会计师考试会计第十七章预习讲义(3)

　第三节 借款费用的计量

　　一、借款利息资本化金额的确定

　　在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息(包括折价或溢价的摊销)资本化金额，应当按照下列方法确定：

　　(一)为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。

　　注意：专门借款与资产支出不挂钩。

　　(P373)【例17-17】ABC公司于20×7年1月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，分别于20×7年1月1日、20×7年7月1日和20×8年1月1日支付工程进度款。

　　公司为建造办公楼于20×7年1月1日专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为6%。另外在20×7年7月1日又专门借款4 000万元，借款期限为5年，年利率为7%。借款利息按年支付。(如无特别说明，本章例题中名义利率与实际利率均相同)

　　闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5%。

　　办公楼于20×8年6月30日完工，达到预定可使用状态。

　　公司为建造该办公楼的支出金额如表17—1所示：

　　表17—1 　单位：万元

　　由于ABC公司使用了专门借款建造办公楼，而且办公楼建造支出没有超过专门借款金额，因此公司20×7年、20×8年为建造办公楼应予资本化的利息金额计算如下：

　　(1)确定借款费用资本化期间为20×7年1月1日至20×8年6月30日。

　　(2)计算在资本化期间内专门借款实际发生的利息金额：

　　20×7年专门借款发生的利息金额=2000×6%+4000×7%×6/12=260(万元)

　　20×8年1月1日～6月30日

　　专门借款发生的利息金额=2000×6%×6/12+4000×7%×6/12=200(万元)

　　(3)计算在资本化期间内利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益：

　　20×7年短期投资收益=500×0.5%×6+2000×0.5%×6=75(万元)

　　20×8年1月1日～6月30日短期投资收益=500×0.5%×6=15(万元)

　　(4)由于在资本化期间内，专门借款利息费用的资本化金额应当以其实际发生的利息费用减去将闲置的借款资金进行短期投资取得的投资收益后的金额确定，因此：

　　公司20×7年的利息资本化金额=260-75=185(万元)

　　公司20×8年的利息资本化金额=200-15=185(万元)

　　有关账务处理如下：

　　20×7年12月31日：

　　借：在建工程 1850000

　　　　应收利息(或银行存款) 750000