2011年注册会计师考试税法强化班讲义-印花税和契税法(3)

　　 （1）揭下重用的。

　　 （2）伪造税票的。

　　 （3）按期汇总缴纳印花税的纳税人，逾期不缴或少缴的

第二节　契税法

　　 一、契税基本原理

　　 二、纳税义务人

　　 契税的纳税义务人是境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人。

　　 三、征税对象与税率

　　 （一）征税对象

　　 （二）税率

　　 契税实行3%～5%的幅度税率。实行幅度税率是考虑到我国经济发展的不平衡，各地经济差别较大的实际情况。因此，各省、自治区、直辖市人民政府可以在3%～5%的幅度税率规定范围内，按照本地区的实际情况决定。

　　 四、应纳税额的计算

　　 （一）计税依据

　　 契税的计税依据为不动产的价格。由于土地、房屋权属转移方式不同，定价方法不同，因而具体计税依据视不同情况而决定。

　　 1.国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，以成交价格为计税依据。成交价格是指土地、房屋权属转移合同确定的价格，包括承受者应交付的货币、实物、无形资产或者其他经济利益。

　　 2.土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定。

　　 3.土地使用权交换、房屋交换，为所交换的土地使用权、房屋的价格差额。也就是说，交换价格相等时，免征契税；交换价格不等时，由多交付的货币、实物、无形资产或者其他经济利益的一方缴纳契税。

　　 4.以划拨方式取得土地使用权，经批准转让房地产时，由房地产转让者补交契税。计税依据为补交的土地使用权出让费用或者土地收益。

　　 5.房屋附属设施征收契税的依据。

　　 （1）采取分期付款方式购买房屋附属设施土地使用权、房屋所有权的，应按合同规定的总价款计征契税。

　　 （2）承受的房屋附属设施权属如为单独计价的，按照当地确定的适用税率征收契税；如与房屋统一计价的，适用与房屋相同的契税税率。

　　 6.个人无偿赠与不动产行为（法定继承人除外），应对受赠人全额征收契税。

　　 7. 出让国有土地使用权，契税计税价格为承受人为取得该土地使用权而支付的全部经济利益。对通过“招、拍、挂”程序承受国有土地使用权的，应按照土地成交总价款计征契税，其中的土地前期开发成本不得扣除。

　　 五、税收优惠

　　 （一）契税优惠的一般规定

　　 （二）契税优惠的特殊规定

　　 1.企业公司制改造。

　　 2.企业股权重组。

　　 3.企业合并。

　　 4.企业分立。

　　 5.企业出售。

　　 6.企业注销、破产。

　　 7.房屋的附属设施。

　　 8.继承土地、房屋权属。

　　 9.其他。

　　 （六）征收管理

　　 （一）纳税义务发生时间

　　 契税的纳税义务发生时间是纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当天，或者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当天。

　　 （二）纳税期限

　　 纳税人应当自纳税义务发生之日起10日内，向土地、房屋所在地的契税征收机关办理纳税申报，并在契税征收机关核定的期限内缴纳税款。

　　 （三）纳税地点

　　 契税在土地、房屋所在地的征收机关缴纳。

　　 （四）征收管理