2011年注册会计师考试税法强化班讲义-企业所得税法(4)

　　 （一）生物资产的计税基础
　　 （二）生物资产的折旧方法和折旧年限
　　 三、无形资产的税务处理
　　 无形资产是指企业长期使用、但没有实物形态的资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。
　　 （一）无形资产的计税基础
　　 （二）无形资产摊销的范围
　　 （三）无形资产的摊销方法及年限
　　 无形资产的摊销，采取直线法计算。无形资产的摊销年限不得低于10年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。
　　 四、长期待摊费用的税务处理
　　 企业的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。企业的固定资产改良支出，如果有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值；如有关固定资产已提足折旧，可作为长期待摊费用，在规定的期间内平均摊销。
　　 固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销；租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销；改建的固定资产延长使用年限的，除已足额提取折旧的固定资产、租入固定资产的改建支出外，其他的固定资产发生改建支出，应当适当延长折旧年限。
　　 五、存货的税务处理
　　 六、投资资产的税务处理
　　 七、税法规定与会计规定差异的处理
　　 第六节　资产损失税前扣除的所得税处理
　　 本节为新增内容，从考试角度来说，应从客观题角度来把握。
　　 第七节　企业重组的所得税处理
　　 一、企业重组的定义
　　 企业重组，是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易，包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。
　　 企业法律形式改变，是指企业注册名称、住所以及企业组织形式等的简单改变，但符合本通知规定其他重组的类型除外。
　　 二、企业重组的一般性税务处理方法
　　 （一）企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织，或将登记注册地转移至中华人民共和国境外（包括港澳台地区），应视同企业进行清算、分配，股东重新投资成立新企业。企业的全部资产以及股东投资的计税基础均应以公允价值为基础确定。
　　 企业发生其他法律形式简单改变的，可直接变更税务登记，除另有规定外，有关企业所得税纳税事项（包括亏损结转、税收优惠等权益和义务）由变更后企业承继，但因住所发生变化而不符合税收优惠条件的除外。
　　 （二）企业债务重组，相关交易应按以下规定处理：
　　 1.以非货币资产清偿债务，应当分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务，确认相关资产的所得或损失。
　　 2.发生债权转股权的，应当分解为债务清偿和股权投资两项业务，确认有关债务清偿所得或损失。
　　 3.债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额，确认债务重组所得；债权人应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额，确认债务重组损失。
　　 4.债务人的相关所得税纳税事项原则上保持不变。
　　 （三）企业股权收购、资产收购重组交易，相关交易应按以下规定处理：
　　 1.被收购方应确认股权、资产转让所得或损失。
　　 2.收购方取得股权或资产的计税基础应以公允价值为基础确定。
　　 3.被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变。
　　 （四）企业合并，当事各方应按下列规定处理：
　　 1.合并企业应按公允价值确定接受被合并企业各项资产和负债的计税基础。
　　 2.被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理。
　　 3.被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补。
　　 （五）企业分立，当事各方应按下列规定处理：
　　 1.被分立企业对分立出去资产应按公允价值确认资产转让所得或损失。
　　 2.分立企业应按公允价值确认接受资产的计税基础。
　　 3.被分立企业继续存在时，其股东取得的对价应视同被分立企业分配进行处理。
　　 4.被分立企业不再继续存在时，被分立企业及其股东都应按清算进行所得税处理。
　　 5.企业分立相关企业的亏损不得相互结转弥补。
　　 三、企业重组的特殊性税务处理方法
　　 （一）适用特殊性税务处理的条件
　　 企业重组同时符合下列条件的，适用特殊性税务处理规定：
　　 1.具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。
　　 2.被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例。
　　 3.企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。
　　 4.重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定比例。
　　 5.企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。
　　 （二）企业重组符合上述特殊性税务处理条件的，交易各方对其交易中的股权支付部分，可以按以下规定进行特殊性税务处理：
　　 1.企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。
　　 企业发生债权转股权业务，对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失，股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。企业的其他相关所得税事项保持不变。
　　 2.股权收购，收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以选择按以下规定处理：
　　 （1）被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。
　　 （2）收购企业取得被收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。
　　 （3）收购企业、被收购企业的原有各项资产和负债的计税基础和其他相关所得税事项保持不变。
　　 3.资产收购，受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的75%，且受让企业在该资产收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以选择按以下规定处理：