2011年注册会计师考试财务成本管理预习讲义(94)

【知识点6】变动成本计算

　　一、完全成本法的局限性

　　完全成本法下确定的利润受存货变动的影响，往往出现每年销售量相同，但利润却明显不同。甚至出现销售的多，而利润少;相反，销售的少反而利润多。这种现象不仅让人难以理解，而且不利于决策和管理。

　　解决这种不合理现象的办法是，放弃固定成本在存货和销售之间的分配，让固定成本作为期间成本，全部在当年转化为费用，即采用变动成本法。

来

二、变动成本计算的特点

　　变动成本计算，是一种成本计算的方法，称为“变动成本法”。按照这种方法，在计算产品成本时只包括变动成本而不包括固定成本，固定成本作为期间成本在发生的当期全部直接转为费用，列作利润表的减项。

　　变动成本法与传统的完全成本法(或称吸收成本法)相比，具有如下区别：

　　【例.计算分析题】某企业生产20件产品，耗用直接材料l00元，直接人工l20元，变动制造费用80元，固定制造费用40元。假定期初存货为0.

　　【要求】

　　(1)采用两种方法计算产品总成本和单位成本

　　『正确答案』

　　如果采用完全成本法：

　　产品总成本=100+120+80+40=340(元)，

　　单位成本=340÷20=17(元)

　　如果采用变动成本法：

　　产品总成本=100+120+80=300(元)

　　单位成本=300÷20=15(元)

　　(2)假设本期销售18件产品，期末库存产成品2件，没有在产品存货。采用两种方法计算期末存货成本。

　　『正确答案』

　　按完全成本法对期末存货估计为34元(2件×l7元/件)

　　按变动成本法对期末存货估价为30元(2件×l5元/件)。

　　前者包括了4元固定成本，后者没有包括固定成本。

　　(3)假设产品售价25元/件，变动销售及管理费用3元/件，固定销售及管理费用50元/月。采用两种方法分别计算当期利润。

　　『正确答案』

　　【完全成本法】

　　毛利=销售收入-销售成本=25×18-17×18=144元

　　利润=毛利-期间成本=144-(3×18+50)=40元

　　【变动成本法】

　　边际贡献(制造)=销售收入-销售成本=25×18-15×18=180元

　　利润=边际贡献-期间成本

　　=180-(固定制造费用40元+变动销售与管理费用54+固定销售与管理费用50)=36元

　　【提示】由于本题中本期销售全为本期生产的产品，因此，销售成本=销售量×单位成本

　　如果有期初存货，且期初存货单位成本与本期生产产品的单位成本不同，则销售成本的计算公式如下：

　　本期销售成本=期初存货成本+本期发生的产品生产成本-期末存货成本

　　(4)分析两种方法下利润差异的原因

　　『正确答案』

　　完全成本法下单位产品的固定制造费用=40/20=2

　　在完全成本法下，由于本期有2件产品结转下期，则本期固定制造费用相应结转下期2×2=4元。而在变动成本法下，固定制造费用属于期间成本，全部计入当期利润表，因此，完全成本法的利润就高于变动成本法的利润4元。

　　【注意】不能根据产量和销量的比较判断两种方法利润之间的关系。

来

三、变动成本计算的程序

　　采用变动成本法时，各成本费用科目要按变动费用和固定费用分别设置，即分别设置“变动制造费用”、“固定制造费用”、“变动销售费用”、“固定销售费用”、“变动管理费用”、“固定管理费用”等。与此同时，“生产成本”和“产成品”科目也要相应变化，即它们只记录存货的变动成本，而不包括固定成本。

　　【例20-22】某企业采用变动成本法计算产品成本，有关资料如下：

　　1.本期投产100件产品，期末完工50件，期初产成品存货30件，本期销售60件。

　　2.期初产成品存货成本900元，“本年利润”期初余额760元，库存材料成本2 000元。

　　3.在产品和完工产成品分配采用约当产量法，在产品约当完工产品系数为0.6。

　　4.本月发生费用：直接材料l 000元，直接人工900元，变动制造费用500元，固定制造费用400元，变动销售费用和管理费用40元，固定销售和管理费用60元。

　　『正确答案』

　　本月有关经济业务说明如下：