2011年注册会计师考试财务成本管理预习讲义(97)

知识点3】财务预算的编制

　　财务预算是综合性预算，包括现金预算、利润表预算和资产负债表预算。

　　一、现金预算

　　现金预算的内容包括现金收入、现金支出、现金多余或不足的计算，以及现金的筹措和运用。

　　现金预算的结构

　　【思考】“在编制现金预算时，如果某个期间现金为多余，则需要考虑资金运用，而不需要考虑资金筹措”。对吗?

　　答案：不正确。如果现金多余额小于期末最低余额要求，企业依然需要借入资金。

 

　【例】M公司编制的20×9年分季度现金流量预算如表21-10所示。最低现金余额为6000元，借款金额为1000元的整数倍，长期借款年末付息，短期借款还本时付息。

表21-10 现金预算 单位：元

　　最低现金余额6000元，银行借款的要求是1000的整数倍。

　　【注意】

　　(1)最低现金余额的要求。本例为6000元。不足此数时需要向银行借款。

　　(2)借款数额的要求。本例为1000元的倍数

　　(3)借款借还款时间。“每期期初借入，每期期末归还”。还本时利息一并归还，即“利随本清”。

　　二季度借款：4940(补足缺口)+6000(最低余额)=10940元

　　借款为1000的倍数，因此借入11000元

　　三季度：可运用资金数额=17840-6000=11840元

　　归还二季度借款：本金11000元;利息=11000×10%×0.5=550元

　　期末现金余额=17840-11000-550=6290元

　　四季度：11440-6000=5440元

　　支付长期借款利息：期初长期借款余额9000元(见资产负债表预算期初数)，利率12%，年利息=1080元。

　　期末现金余额=11440-1080=10360元

　　二、利润表预算的编制

　　利润表和资产负债表预算是财务管理的重要工具，包括利润表预算和资产负债表预算。

　　财务报表预算主要为企业财务管理服务，是控制企业资金、成本和利润总量的重要手段。因其可以从总体上反映一定期间企业经营的全局情况，通常称为企业的“总预算”。

　　【例】M公司编制的20×9年简化的利润预算如表21-11所示。

表21-11 利润预算 单位：元

　　【注意】

　　(1)“利息”项目的数据不是按照权责发生制确定的，而是按照收付实现制确定的，等于现金预算中的利息支出(550+1080)。

　　(2)“所得税”项目是在利润规划时估计的，并已列入现金预算。它通常不是根据“利润”和所得税税率计算出来的

三、资产负债表预算的编制

　　资产负债表预算与实际的资产负债表内容、格式相同，只不过数据是反映预算期末的财务状况。该表是利用本期期初资产负债表，根据销售、生产、资本等预算的有关数据加以调整编制的。

　　【例】M公司编制的20×9年简化的财务状况预算如表21-12所示。

表21—16 资产负债表预算 单位：元

　　表中年末数据：

　　(1)现金，取自于现金预算，即第四季度的期末余额

　　(2)应收账款。根据销售预算。期末应收账款=本期销售额×(1-本期收现率)

　　=36 000×(1-60%)=14 400(元)

　　(3)直接材料。根据直接材料预算。期末材料存货400公斤，单价5元。

　　(4)产成品。直接取自产品成本预算

　　(5)固定资产。现金预算中涉及了。本期购买设备10000元。

　　(6)累计折旧。根据制造费用预算。全年折旧4000元。

　　(7)应付账款。“应付账款”是根据直接材料预算中的第四季度采购金额和付现率计算的：期末应付账款=本期采购金额×(1-本期付现率)=9 280×(1-50%)=4640(元)

　　(8)长期借款。不变。

　　(9)普通股。未发行新股，维持不变。

　　(10)未分配利润。

　　期末未分配利润=期初未分配利润+本期利润-本期股利(现金预算表)

　　=16250+31670-16000=31920

　　【例·计算题】(2008年)A公司是一家零售商，正在编制12月份的预算，有关资料如下：

　　(1)预计的2008年11月30日资产负债表如下(单位：万元)：

　　(2)销售收入预计：2008年11月200万元，12月220万元;2009年1月230万元。

　　(3)销售收现预计：销售当月收回60%，次月收回38%，其余2%无法收回(坏账)。

　　(4)采购付现预计：销售商品的80%在前一个月购入，销售商品的20%在当月购入;所购商品的进货款项，在购买的次月支付。

　　(5)预计12月份购置固定资产需支付60万元;全年折旧费216万元;除折旧外的其它管理费用均须用现金支付，预计12月份为26.5万元;12月末归还一年前借入的到期借款120万元。